ANAF: Modificări ale veniturilor din activități independente în vigoare începând cu veniturile aferente anului 2024
Prin Legea nr. 296/2023 privind unele măsuri fiscal-bugetare pentru asigurarea sustenabilității financiare a României pe termen lung și prin Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 115/2023 privind unele măsuri fiscal-bugetare în domeniul cheltuielilor publice, pentru consolidare fiscală, combaterea evaziunii fiscale, pentru modificarea și completarea unor acte normative, precum și pentru prorogarea unor termene, au fost aduse modificări veniturilor din activități independente, astfel:
1) Cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat, acordate potrivit legii, se elimină din categoria cheltuielilor deductibile limitat și sunt incluse în categoria cheltuielilor nedeductibile. Art. 68 alin. (5) lit. a) și alin. (5) lit. k^3) din Codul fiscal
2) Se reduce de la echivalentul în lei a 400 euro la echivalentul în lei a 100 euro, plafonul de deducere a cheltuielilor cu abonamentele care includ dreptul de a utiliza facilitățile sportive, în vederea practicării sportului și educației fizice cu scop de întreținere, profilactic sau terapeutic, ori în calitate de intermediari pentru serviciile medicale, oferite de furnizori ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, în scopul personal al contribuabilului. Art. 68 alin. (5) lit. r) din Codul fiscal
3) Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale, puse în funcțiune în anul respectiv, nu se mai deduc din impozitul anual datorat de persoanele fizice care realizează venituri din activități independente pentru care venitul net anual se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate. Aceste cheltuieli se supun condițiilor generale pe care trebuie să le îndeplinească o cheltuială pentru a putea fi deductibilă.
Art. 68 alin. (7) lit. k^2 din Codul fiscal)
4) Sunt introduse în categoria cheltuielilor nedeductibile la determinarea venitului net anual din activități independente, cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupție, potrivit legii.
Art. 68 alin. (7) lit. k^4) din Codul fiscal
5) Contribuția de asigurări sociale de sănătate devine cheltuială deductibilă la determinarea venitului net anual din activități independente. Până acum, doar contribuția de asigurări sociale era cheltuială deductibilă. Art. 118 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
6) Se reduce perioada în care se recuperează pierderea fiscală înregistrată în cazul veniturilor din activități independente pentru care venitul net anual impozabil se determină în sistem real, de la 7 la 5 ani. Totodată, sumele reprezentând pierdere fiscală se compensează în limita a 70% din veniturile nete anuale, obținute din aceeași sursă de venit.
Pierderile fiscale anuale înregistrate în anii precedenți anului 2024, rămase necompensate la data de 31 decembrie 2023, se compensează din veniturile nete anuale realizate începând cu anul 2024, pe perioada rămasă din cei 7 ani, în limita a 70% din veniturile nete anuale respective. Pentru aplicarea limitei de 70%, pierderile fiscale anuale înregistrate în anii precedenți anului 2024, rămase necompensate la data de 31 decembrie 2023, se cumulează cu pierderile fiscale anuale înregistrate începând cu anul 2024.
Art. 118 alin. (4) si art. 133 alin. (27) din Codul fiscal
7) Începând cu veniturile din activități independente obținute de la 1 ianuarie 2024, contribuabilii nu mai pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând până la 3,5% din impozitul pe venit datorat pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii și a unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private, conform legii.
În cazul contribuabililor care realizează venituri din activități independente, se menține dreptul de a redirecționa această sumă din impozitul pe venit aferent veniturilor realizate în anul 2023. Se abrogă alin. (3) și (4) de la art. 123 din Codul fiscal
8) În cazul contribuției de asigurări sociale (CAS), în situația în care contribuabilii încep să desfășoare o activitate independentă în cursul anului fiscal, plafonul de 12 salarii minime brute pe țară nu se mai recalculează corespunzător numărului de luni rămase până la sfârșitul anului fiscal. Art. 151 alin. (10) din Codul fiscal
9) Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) pentru veniturile din activități independente se datorează la o bază de calcul egală cu venitul net anual realizat/norma anuală de venit, respectiv norma anuală de venit ajustată, dupa caz, care nu poate fi mai mare decât cea corespunzătoare unei baze anuale de calcul egală cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe țară în vigoare la termenul de depunere a declarației unice.
Pentru calculul CASS, veniturile din activități independente nu se mai cumulează cu celelalte venituri (chirii, investiții, alte surse etc). Art. 170 alin. (1) din Codul fiscal
10) În situația în care baza de calcul al CASS este mai mică decât cea corespunzătoare unei baze de calcul egale cu nivelul a 6 salarii minime brute pe țară, persoanele fizice datorează o diferență de CASS până la nivelul celei corespunzătoare bazei de calcul egale cu 6 salarii minime brute pe țară.
Diferența de CASS nu se datorează în cazul în care, în anul fiscal precedent, persoana fizica a realizat venituri din:
– salarii și asimilate salariilor la un nivel cel puțin egal cu 6 salarii minime brute pe țară,
– drepturi de proprietate intelectuală, asocierea cu o persoană juridică, contribuabil potrivit titlului II sau titlului III, cedarea folosinței bunurilor, activități agricole, silvicultură și piscicultură, investiții, alte surse, pentru care datoreaza CASS la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe țară. Art. 174 alin. (5) si (9) din Codul fiscal
Începând cu veniturile aferente anului 2024, pentru codurile CAEN 6202 – Activități de consultanță în tehnologia informației și 6203 – Activităţi de management (gestiune şi exploatare) a mijloacelor de calcul, contribuabilii nu mai pot opta pentru determinarea venitului net pe baza normelor anuale de venit, fiind obligați să stabilească venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate. (OMF nr. 5308/2023 ).
